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企業并購重組所得稅優惠政策執行口徑進一步明確

青海公司律師網  發布于:  2015-08-13 00:31:11    瀏覽:1426 次

2015年5月,國家稅務總局(下稱“稅務總局”)先后發布了《關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第33號,下稱“33號公告”)和《關于資產(股權)劃轉企業所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第40號,下稱“40號公告”),對并購重組涉及的相關稅收優惠政策的執行問題予以進一步的明確。

1)        兩份公告的發布背景

為支持企業并購重組,財政部和稅務總局于2014年底曾聯合發布了《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號,下稱“109號通知”)和《關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號,下稱“116號通知”)。

但在政策執行過程中,企業和稅務機關均發現109號通知所提及的股權或資產劃轉以及116號通知規定的非貨幣性資產投資涉及的企業所得稅征管問題亟待明確執行口徑。

2)        33號公告對非貨幣性資產投資的稅收征管問題予以明確

33號公告對116號通知所規定的非貨幣資產投資作出了下述明確:
 

 
 
116號通知的規定
 
33號公告進一步明確
 
適用企業類型
 
居民企業
 
限于查賬征收的居民企業
 
分期納稅時限
 
不超過五年期限
 
自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續五個納稅年度
 
收入確認時點
 
投資協議生效并辦理股權登記手續時確認收入
 
關聯企業:投資協議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續的,于投資協議生效時確認收入
 
多項優惠政策的選擇適用
 
符合特殊性稅務處理條件的,也可選擇按特殊性稅務處理規定執行
 
符合特殊性稅務處理條件的,可由企業選擇其中一項政策執行,且一經選擇,不得改變
 



3)        40號公告對股權/資產劃轉的特殊性稅務處理政策進一步明確

109號通知曾對符合條件的居民企業集團內部的股權、資產劃轉引入了一項特殊性稅務處理政策。自《企業所得稅法》于2008年生效后,企業所得稅征管文件鮮有使用劃轉這一概念,企業和稅務機關對劃轉如何界定出現了普遍疑問。

40號公告對集團內部按照賬面凈值進行的股權或資產劃轉交易涉及的特殊性稅務處理安排進一步作出了明確:
 

適用情形
 
稅收政策
 
100%直接控制的母子公司之間
 
母公司向子公司劃轉其持有的股權或資產,母公司獲得子公司100%的股權支付
 
Ø 母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產的原計稅基礎確定

Ø 子公司取得被劃轉股權或資產的計稅基礎,以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定

Ø 子公司取得的被劃轉資產,應按被劃轉資產的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷
 
母公司向子公司劃轉其持有的股權或資產,母公司沒有獲得任何股權或非股權支付
 
Ø 子公司取得被劃轉股權或資產的計稅基礎,以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定

Ø 子公司取得的被劃轉資產,應按被劃轉資產的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷
 
子公司向母公司劃轉其持有的股權或資產,子公司沒有獲得任何股權或非股權支付
 
Ø 母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎,相應調減持有子公司股權的計稅基礎

Ø 母公司取得被劃轉股權或資產的計稅基礎,以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定

Ø 母公司取得的被劃轉資產,應按被劃轉資產的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷
 
受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間
 
在母公司主導下,一家子公司向另一家子公司劃轉其持有的股權或資產,劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付
 
Ø 劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎,以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定

Ø 劃入方企業取得的被劃轉資產,應按被劃轉資產的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷
 



企業適用特殊性稅務處理仍需遵守一項基本原則:自劃轉完成之日起,連續12個月內不得改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動

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